近年來，國內外企業舞弊案例層出不窮，從大型上市公司到地方中小企業，無一倖免。值得注意的是，這些事件中多數罪魁禍首並非外部詐騙者，而是那些被視為「最可靠的內部員工」。

        這一現象深刻反映出企業治理的核心問題，真正的風險來自制度設計，而非單純人品。當權限過於集中、監督機制薄弱、流程缺乏明確軌跡與紀錄，正是助長「內神通外鬼」行為的溫床。

人品不是防線，制度才是

        不少中小企業主仍抱持「人我都認識、人品沒問題」的心態。然而內部控制領域強調，最關鍵的問題是「如果這個人哪天變心，他是否具備動手的機會？」

        2025年，台中某知名幼兒園爆發會計侵占案，一名任職16年的員工長期竄改收支報表與薪資明細，累計挪用約1700萬元。園方因深信老員工，疏於稽核，直到出現金流異常才揭露問題。

        另一起案件發生於某歐洲自行車集團台灣子公司，該公司會計兼任出納，掌控付款與帳務雙重權限，四年內挪用約2.3億元資金做個人消費與投資。公司因未執行權限分離與覆核制度，對異常行為毫無察覺。

        這兩起案例清楚顯示，真正的破口不在個人品德，而在制度結構。當企業允許同一人同時執行「自核自審自簽」的關鍵職務，誠信便變成結構性風險。

中小企業常見的制度性陷阱

一、一人身兼多職，缺乏職務牽制

        出納兼任會計、採購兼驗收、業務自行調價，這些被誤認為「彈性」的機動安排，實際上卻造成工作流程封閉、資訊不透明，使異常行為可長期隱藏。

二、口頭信任勝過書面制度

        許多企業依賴人情文化與口頭決定，缺乏書面授權與覆核程序。研究指出，會計侵占事件多因企業多年未建立完整書面授權程序，且財務數據高度仰賴個人申報並未交叉覆核，導致風險難以及時被發現。

三、權責不明，法律風險最終歸咎老闆

        許多企業中的「老闆口頭指示、無書面紀錄」現象普遍，使得一旦發生違規，執行者可躲避責任推稱「依照指示行事」，而法務與監管機關多以公司法定負責人問責，造成典型權限與問責落差。

有效內控的關鍵：讓人即便有心，也無從操作

        根據國際權威COSO發布的內控整合架構，內控五大要素為：控制環境、風險評估、控制作業、資訊與溝通及監督作業。這五大要素構成內控的基礎與綜合體系，旨在降低舞弊及錯誤的可行性，並促進早期發現。

        針對中小企業現況，以下為呼應COSO架構的五項內控優化策略，協助企業從理論邁向有效實施：

一、強化誠信經營與管理示範（控制環境）：由高層帶頭建立正確的企業文化與職責分工。

二、常態化風險識別與評估（風險評估）：定期分析舞弊與業務風險，動態調整內控設計。

三、完善制度流程及職務分離（控制作業）：明確政策及程序，拆分關鍵職務、授權及核准。

四、建立透明資訊流與溝通管道（資訊與溝通）：確保決策有文件支持，推動內外部及跨部門交流。

五、持續內部稽核與改進機制（監督作業）：設定依循機制，定期檢核並修正缺失，維持內控有效性。

制度化信任，勝過直覺信任

        中小企業的風險防線不該靠高牆厚門，而是靠細緻且全面的制度流程。信任本身無可非議，但若信任失於制度支持，便是押注於人性永恆不變。唯有將信任置於科學且透明的內部控制架構下，企業才能有效管控風險，推動治理成熟度，穩健邁向永續經營